L’istanza in autotutela IMU è una richiesta rivolta al Comune o all’ufficio tributi competente per ottenere il riesame di un atto IMU ritenuto errato, illegittimo o infondato. Può servire a chiedere l’annullamento totale o parziale di un avviso, la rettifica dell’imposta, il riconoscimento di pagamenti già effettuati oppure l’eliminazione di sanzioni e interessi non dovuti.
Istanza in autotutela IMU
L’istanza in autotutela IMU è uno strumento di riesame amministrativo che consente al contribuente di sottoporre nuovamente la propria posizione all’attenzione del Comune impositore. Attraverso questa richiesta si può domandare l’annullamento, la rettifica o la riduzione di un avviso di accertamento, di un atto di liquidazione o di un’altra richiesta di pagamento relativa all’imposta municipale propria.
L’autotutela può essere utile quando l’atto contiene un errore materiale, un errore di persona, un’errata individuazione del soggetto passivo, dati catastali non corretti, un calcolo sbagliato o un’aliquota diversa da quella applicabile nell’anno interessato. Può inoltre riguardare un immobile non posseduto, una quota di proprietà errata, un periodo di possesso non correttamente considerato, un pagamento già eseguito ma non riconosciuto, una duplicazione dell’imposizione o l’omessa applicazione di un’esenzione, riduzione o agevolazione documentabile.
Il destinatario ordinario dell’istanza è il Comune che ha emesso l’atto o che gestisce il tributo, normalmente tramite l’ufficio tributi. Prima dell’invio è opportuno verificare il regolamento comunale, il sito istituzionale e le indicazioni riportate nell’avviso, poiché la gestione può essere affidata a un concessionario o a un soggetto esterno. Se l’atto è già stato affidato alla riscossione, può essere necessario informare anche il concessionario competente, senza confondere tale comunicazione con l’impugnazione dell’atto originario.
La disciplina generale dell’autotutela è contenuta, tra l’altro, negli articoli 10-quater e 10-quinquies della legge 27 luglio 2000, n. 212, recante lo Statuto dei diritti del contribuente. L’articolo 10-quater disciplina l’esercizio del potere di autotutela obbligatoria in presenza di determinati vizi e nei limiti previsti dalla legge; l’articolo 10-quinquies riguarda invece l’autotutela facoltativa. La concreta applicabilità di tali disposizioni all’IMU deve essere valutata in relazione alla natura dell’ente che ha emesso l’atto, al tipo di vizio dedotto e alle condizioni previste dalla normativa vigente.
L’articolo 11 della legge n. 212 del 2000 disciplina il diritto di interpello, che è uno strumento diverso dall’autotutela. L’interpello serve, in linea generale, a ottenere chiarimenti preventivi sull’interpretazione della normativa tributaria e non costituisce il rimedio ordinario per chiedere l’annullamento di un avviso IMU già notificato.
La disciplina sostanziale dell’IMU è principalmente contenuta nella legge 27 dicembre 2019, n. 160, in particolare nell’articolo 1, commi 738 e seguenti. Per redigere un’istanza efficace è necessario verificare la regola applicabile al caso concreto, considerando il presupposto dell’imposta, il soggetto passivo, la base imponibile, la rendita catastale, la quota di possesso, il periodo di titolarità, l’aliquota deliberata dal Comune e le eventuali agevolazioni. Devono essere consultate anche le delibere comunali relative all’anno d’imposta contestato.
Per l’attività di accertamento dei tributi locali rilevano inoltre l’articolo 1, commi 161 e seguenti, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, oltre alle disposizioni successive e transitorie applicabili. La verifica della tempestività dell’accertamento e dell’eventuale decadenza del Comune richiede un esame puntuale dell’anno d’imposta, della data di presentazione della dichiarazione, della data di notifica e della normativa vigente nel periodo considerato.
Non esiste, in via generale, un modulo nazionale unico e obbligatorio per tutte le istanze di autotutela IMU. Ogni Comune può stabilire propri modelli, recapiti, canali di trasmissione e documenti da allegare. Il fac-simile deve quindi essere adattato alle istruzioni dell’ente destinatario. In ogni caso, l’istanza dovrebbe indicare con chiarezza il Comune e l’ufficio competente, i dati del richiedente, la qualità con cui agisce, gli estremi dell’atto, l’annualità IMU, l’immobile interessato, i fatti, i motivi della contestazione e la richiesta conclusiva.
Nel caso di una persona fisica devono essere indicati nome, cognome, codice fiscale, luogo e data di nascita, residenza e recapiti. Una società o un ente devono riportare denominazione, codice fiscale o partita IVA, sede e generalità del legale rappresentante. Se l’istanza è presentata da un delegato, da un professionista, da un erede o da altro avente titolo, occorre allegare la delega, la procura o la documentazione che dimostri il potere di agire.
Gli estremi dell’atto devono comprendere almeno il numero, la data di emissione, la data di notifica, l’anno d’imposta e l’importo richiesto. È utile riportare anche la distinzione tra imposta, sanzioni e interessi. Per l’immobile è opportuno indicare Comune, indirizzo, foglio, particella, subalterno, categoria catastale, rendita catastale, quota di possesso e periodo di possesso. Se l’errore riguarda uno di questi elementi, la relativa documentazione deve essere allegata all’istanza.
La parte dedicata ai fatti deve descrivere in modo cronologico e comprensibile ciò che è accaduto. I motivi giuridici devono invece spiegare perché l’atto è errato o non dovuto. Non è sufficiente affermare genericamente che l’imposta è stata calcolata in modo scorretto: occorre indicare il dato utilizzato dal Comune, quello ritenuto corretto e la documentazione che consente di verificare la contestazione. Quando possibile, è consigliabile allegare un prospetto di riliquidazione con l’imposta, le sanzioni e gli interessi ritenuti effettivamente dovuti.
Tra gli allegati più frequenti rientrano la copia integrale dell’atto IMU, il documento di identità, la visura catastale, la dichiarazione IMU, gli atti notarili, i contratti, la documentazione relativa alla proprietà o all’usufrutto, le ricevute dei versamenti F24 e la prova di eventuali agevolazioni. I documenti devono essere leggibili, pertinenti e numerati. In caso di eredità devono essere prodotti gli elementi che dimostrano la qualità di erede; in caso di delega devono essere identificati sia il delegante sia il delegato.
L’istanza può essere trasmessa tramite PEC, protocollo telematico, portale comunale, consegna allo sportello o raccomandata con avviso di ricevimento, a seconda delle modalità ammesse dal Comune. È importante conservare la domanda, gli allegati, la ricevuta di accettazione e consegna della PEC, la ricevuta di protocollo o l’avviso di ricevimento postale. La firma può essere autografa, con allegazione del documento di identità, oppure digitale, secondo il canale utilizzato e le istruzioni dell’ente.
La presentazione dell’autotutela non deve essere considerata automaticamente idonea a sospendere i termini per proporre ricorso né a bloccare la riscossione. Se l’atto è impugnabile e il termine non è ancora scaduto, il contribuente deve valutare separatamente l’opportunità di proporre ricorso davanti all’autorità competente. L’istanza può essere presentata anche in pendenza di un eventuale ricorso, ma non sostituisce necessariamente gli altri rimedi previsti dalla legge.
Non è possibile affermare in via generale che l’istanza richieda sempre una marca da bollo. L’eventuale obbligo dipende dalla procedura concreta e dalle istruzioni del Comune. L’istanza non è normalmente soggetta a registrazione come un contratto, mentre la protocollazione interna è un adempimento dell’ufficio. Anche la richiesta di rimborso di somme versate in eccedenza può richiedere una domanda distinta e il rispetto di termini propri: annullamento dell’atto e restituzione del pagamento non devono essere confusi.
Tra gli errori più comuni vi sono l’invio all’ufficio sbagliato, la mancata indicazione dell’annualità, l’assenza dell’avviso contestato, la mancata prova del pagamento, l’uso di un’aliquota non applicabile, la confusione tra IMU e altri tributi locali e la presentazione di una delega incompleta. È inoltre rischioso confidare nel silenzio dell’ente o attendere l’esito dell’autotutela lasciando decorrere il termine per l’impugnazione. L’eventuale accoglimento dovrebbe risultare da una comunicazione o da un provvedimento del Comune; il silenzio non equivale automaticamente all’accoglimento.
Le fonti normative e amministrative devono essere verificate nella loro versione vigente. Tra i riferimenti utili vi sono la legge n. 212 del 2000, disponibile sul portale Normattiva all’indirizzo https://www.normattiva.it/uri-res/N2Ls?urn=nir:stato:legge:2000-07-27;212, la legge n. 160 del 2019 e la legge n. 296 del 2006. Devono inoltre essere consultati il regolamento IMU del Comune, le delibere annuali sulle aliquote e le istruzioni relative alla presentazione delle istanze.
Esempio Istanza in autotutela IMU
AL COMUNE DI _____________
Ufficio _____________
PEC: _____________
ISTANZA IN AUTOTUTELA IMU
Il/La sottoscritto/a _____________
codice fiscale _____________
nato/a a _____________ il _____________
residente in _____________, via/piazza _____________ n. _____________
telefono _____________
e-mail/PEC _____________
in qualità di:
☐ contribuente
☐ legale rappresentante della società/ente _____________, codice fiscale/partita IVA _____________
☐ delegato/a
☐ erede
☐ altro avente titolo: _____________
con riferimento all’atto IMU di seguito indicato,
CHIEDE
il riesame in autotutela dell’atto IMU n. _____________, emesso in data _____________ e notificato in data _____________, relativo all’anno d’imposta _____________, per l’importo complessivo di euro _____________.
Dati dell’immobile
Comune in cui è situato l’immobile: _____________
indirizzo: _____________
foglio catastale: _____________
particella: _____________
subalterno: _____________
categoria catastale: _____________
rendita catastale: euro _____________
quota di possesso o altro diritto reale: _____________
periodo di possesso nell’anno d’imposta: dal _____________ al _____________
Descrizione dei fatti
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Motivi dell’istanza
Il/La sottoscritto/a contesta l’atto per i seguenti motivi:
☐ errore materiale
☐ errore di persona o di soggetto passivo
☐ immobile non posseduto o non detenuto nella qualità indicata nell’atto
☐ errore nei dati catastali
☐ errore nella quota o nel periodo di possesso
☐ errore di calcolo
☐ errata applicazione dell’aliquota
☐ errata applicazione di esenzioni, riduzioni o agevolazioni
☐ pagamento già effettuato o non correttamente imputato
☐ duplicazione dell’imposizione
☐ errata individuazione dell’annualità o del periodo d’imposta
☐ altro: _____________
In particolare:
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Motivi giuridici e fiscali
L’atto risulta illegittimo e/o infondato per le seguenti ragioni:
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La posizione IMU corretta, tenuto conto dei dati sopra indicati e della documentazione allegata, è la seguente:
imposta dovuta: euro _____________
sanzioni dovute: euro _____________
interessi dovuti: euro _____________
totale dovuto: euro _____________
importo richiesto dall’atto: euro _____________
differenza contestata: euro _____________
Richieste
Tutto ciò premesso, il/la sottoscritto/a
CHIEDE
1. l’annullamento totale in autotutela dell’atto IMU indicato;
in subordine,
2. la rettifica parziale dell’atto e la riliquidazione dell’imposta, delle sanzioni e degli interessi;
3. l’eliminazione delle somme non dovute;
4. lo sgravio delle somme eventualmente affidate alla riscossione;
5. il riconoscimento dei pagamenti già effettuati e la loro corretta imputazione all’annualità _____________;
6. la comunicazione dell’esito del procedimento al seguente indirizzo PEC/e-mail: _____________.
Qualora risulti un importo versato in eccedenza, il/la sottoscritto/a
☐ dichiara di riservarsi di presentare distinta istanza di rimborso;
☐ chiede il rimborso dell’importo di euro _____________, secondo le modalità indicate di seguito:
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Allegati
1. ☐ copia dell’atto IMU contestato;
2. ☐ copia del documento di identità del richiedente;
3. ☐ visura catastale;
4. ☐ dichiarazione IMU;
5. ☐ documentazione relativa alla proprietà, al possesso o ad altro diritto reale;
6. ☐ atto notarile o altra documentazione giuridicamente rilevante;
7. ☐ ricevute dei versamenti effettuati;
8. ☐ prospetto di calcolo dell’IMU ritenuta corretta;
9. ☐ delega o procura;
10. ☐ documentazione comprovante la qualità di erede;
11. ☐ altra documentazione: _____________.
Il/La sottoscritto/a dichiara che i dati e le informazioni contenuti nella presente istanza corrispondono al vero e che la documentazione allegata è conforme agli originali.
La presente istanza è presentata ai fini del riesame amministrativo dell’atto e non è intesa come sostitutiva degli eventuali rimedi e termini di impugnazione previsti per legge. Il/La sottoscritto/a si riserva pertanto di valutare ogni ulteriore iniziativa a tutela dei propri diritti.
Luogo _____________
Data _____________
Firma del richiedente
_____________
Firma del legale rappresentante/delegato
_____________
Recapito per le comunicazioni: _____________
Modalità di trasmissione: _____________
Numero di protocollo, se disponibile: _____________
Fac simile Istanza in autotutela IMU Word
Puoi scaricare il fac simile dell’istanza in autotutela IMU in formato Word e modificarlo inserendo i dati del contribuente, gli estremi dell’atto, le informazioni sull’immobile, i motivi della contestazione e la documentazione da allegare.
